（本文作者李超，浙商證券首席經濟學家）
增值稅是與宏觀經濟活動聯系非常密切的稅種，被譽為20世紀最重大的财政發明，主要是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中産生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅所謂增值稅是指納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務、服務、無形資産或者不動産轉讓多個環節中的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。增值稅實行的是價外稅，增值征稅，沒有增值不征稅。即企業在一定時期的應交增值稅等于銷項稅額減去進項稅額大于零才據實繳稅。我們認為，考慮到增值稅自身固有的中性原則，在價格相同的情況下，無論在商品流轉的哪個環節、無論經營方式如何，稅收負擔都是相同的，是以大陸增值稅制度通過不斷改革，推動打造增長友好型稅收體系，有利于減少對投資和生産決策産生的負面影響，促進國家治理體系和治理能力現代化。
>>一、增值稅是以流轉過程中産生的增值額作為計稅依據而征收的流轉稅
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》，在中華人民共和國境内銷售貨物或者加工、修理修配勞務，銷售服務、無形資産、不動産以及進口貨物的機關和個人，為增值稅的納稅人，應當依照規定繳納增值稅。如果境外的機關或者個人在大陸境内銷售勞務，在境内未設有經營機構的，以其境内代理人為扣繳義務人；在境内沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。
一般認為，現行增值稅稅率共4檔，分别為13%、9%、6%和零稅率。對于納稅人而言，銷售或者進口貨物（除特定貨物外），提供加工、修理、修配勞務，增值稅稅率是13%；銷售糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、瓦斯、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農藥、農機、農膜、農業産品、以及國務院規定的其他貨物，增值稅稅率是9%。另外，納稅人提供交通運輸服務、郵政服務、基礎電信服務、建築服務，增值稅稅率也是9%；納稅人提供金融服務、現代服務、生活服務，增值稅稅率是6%；同時，大陸自2016年以來，境内機關和個人跨境銷售國務院規定範圍内的服務、無形資産時适用增值稅“零”稅率。
>>二、增值稅納稅人分為“一般納稅人”和“小規模納稅人”
一般納稅人按照增值稅基本原理，用“稅率”計算稅款，僅就“增值”部分征稅。為了計算友善，一般納稅人普遍采用稅款抵扣的方法計算增值稅。即銷項稅額-進項稅額=增值稅額。其中“銷項稅額”是指納稅人提供應稅服務（或銷售貨物）等按照不含稅銷售額和增值稅稅率計算增值稅額。而“進項稅額”是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。小規模納稅人使用更簡便的計算方法，用“征收率”計算稅款，按銷售額全額為基數征稅，不要求會計核算健全。
我們提示，如果納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資産或者不動産，适用不同稅率或者征收率，應當分别核算适用不同稅率或者征收率的銷售額；未分别核算的，從高适用稅率。一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生産、批發或者零售的機關和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他機關和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分别核算免稅、減稅項目的銷售額；未分别核算的，不得免稅、減稅。
>>三、關注增值稅立法根據《全國人大常委會2024年度立法工作計劃》的安排，《增值稅法(草案)》的第三次審議安排在2024年12月份，這也意味着，《增值稅法》将在年内完成立法工作。我們認為，通過立法把增值稅這一稅種上升至法律層次，并且或單獨用一個條款來明确了增值稅屬于價外稅，應稅交易的計稅價格不包括增值稅。早在2019年，國家稅務總局就釋出《增值稅法》（征求意見稿）。時隔3年後的2022年迎來了第一次審議，2023年8月送出全國人大常委會二審。總體來看，預計增值稅立法将按照稅制平移的思路，保持現行稅制架構和稅負水準基本不變，将增值稅暫行條例和有關政策規定上升為法律，主要對征稅範圍、納稅人、稅率、應納稅額、稅收優惠和征收管理作了規定。
>>四、增值稅根據客觀需要完成簡并稅率檔次
參考國際成熟市場經驗，實行增值稅的170多個國家和地區中，稅率結構既有單一稅率，也有多檔稅率。從實踐經驗看，營改增試點前，大陸增值稅有17%和13%兩檔稅率。大陸2011年開始營改增時将大陸增值稅稅率檔次由目兩檔調整為四檔，是一種必要的過渡性安排，為確定新舊稅制平穩轉換，減輕試點行業稅負，新增了11%和6%兩檔低稅率，即增值稅稅率分為17%、13%、11%和6%四檔。在這背後，我們認為主要考量為按照試點行業營業稅實際稅負測算，陸路運輸、水路運輸、航空運輸等交通運輸業轉換的增值稅稅率水準基本在11％-15％之間，研發和技術服務、資訊技術、文化創意、物流輔助、鑒證咨詢服務等現代服務業基本在6％-10％之間。為使試點行業總體稅負不增加，改革試點選擇了11％和6％兩檔低稅率，分别适用于交通運輸業和部分現代服務業。
随着2016年5月1日将建築業、房地産業、金融業和生活服務業四大行業納入營改增試點，營改增實作全面覆寫。自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結構，取消13%這一檔增值稅稅率。納稅人銷售或者進口農産品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣等貨物，稅率為11%。概括地說，此時的增值稅稅率四檔為17%、11%、6%。此後，大陸進一步深化增值稅改革，2018年3月28日，國務院常務會議決定進一步深化增值稅改革，2018年5月1日起将17%和11%兩檔稅率各下調1個點（其餘稅率保持不變），即對應的增值稅稅率降溫為16%和10%。2019年3月5日，李克強總理在《政府工作報告》中宣布：深化增值稅改革，将制造業等行業16%的稅率降至13%，将交通運輸業、建築業等行業現行10%的稅率降至9%，保持6%一檔的稅率不變。自此，大陸增值稅稅率共4檔，分别為13%、9%、6%、0%。
>>五、大陸的增值稅改革推動制度逐漸完善
增值稅是大陸的舶來品。自20世紀50年代由法國首創增值稅以來，已經發展成為絕大多數國家和地區流轉稅制中的主體稅種。大陸從1979年開始在部分貨物試行增值稅，并從1994年開始對貨物的銷售和進口全面實行增值稅。伴随建立社會主義市場經濟體制的改革曆程，具體來看包括從增值稅征收範圍不斷擴大，直至在全國地區所有行業全部實施；從内外資企業試行不同的貨物和勞務稅，到内外資企業實行統一的增值稅；從生産型增值稅轉型為消費型增值稅；從增值稅進項稅額超過銷項稅額的部分實施留抵到留抵退稅。目前，增值稅已發展成為占稅收收入比重最高的稅種，也是大陸第一大稅種。2023年末，國内增值稅收入達到69332億元，占國家稅收總收入的比例達38%。可以認為，大陸走出了一條具有鮮明中國特色的增值稅改革道路，積累了增值稅政策設計和征收管理的經驗，形成了具有課稅範圍廣、稅率檔次少和盡量少的稅收優惠三個顯著特征的現代增值稅制度。
>>風險提示
地方隐性債務風險；外部形勢惡化幹擾大陸經濟運作。
本文僅代表作者觀點。