随着經濟的發展和市場環境的變化，财會監督工作面臨着新的挑戰和要求。2023年2月15日，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《關于進一步加強财會監督工作的意見》中明确提出要健全财會監督體系，完善工作機制，提升财會監督效能，促進财會監督與其他各類監督貫通協調。這一政策的出台，為企業财會監督工作指明了方向，同時也提出了更高的要求。
2024年5月21日，國務院《國有企業管理人員處分條例》的出台，把從嚴管理監督和鼓勵擔當作為貫穿始終。加強國有企業管理人員隊伍建設，強化全面監督，對深入推進國有企業改革深化提升行動，推進國資國企治理體系和治理能力的現代化至關重要。
在這一背景下，企業需要高度重視财會監督工作的體系化建設，建立健全監督體系和工作機制，完善财務管理制度，加強人才隊伍建設，統籌推進資訊化建設。《意見》中明确提出深化“網際網路+監督”，充分運用大資料和資訊化手段，切實提升監管效能，分級分類完善财會監督資料庫，推進财會監督資料彙聚融合和共享共用，建構财會領域重大風險識别預警機制。同時，企業運用數智化技術實作動态監督和嚴格管理，由事後監督向“穿透式”監管轉變，持續強化内部控制措施和優化風險管理體系。
一、數智融合強化财會監督落地執行
在加強财會監督工作的過程中，企業需要建構一個科學的監督管理架構。這包括建立監督管理委員會，明确财務及内部審計部門等組織機構的監督職責和流程，完善監督管理的制度體系，制定詳細的監督計劃和标準，確定監督工作的有序開展。
強化企業财會監督管理的“四梁八柱”，以法律法規遵守、内部控制制度、風險管理機制、監督執行與回報為指導，健全财務報告、預算管理、資金管理、成本控制、合規性檢查、内部審計、資訊披露和人員教育訓練的管理機制，建立财會監督的組織上司、管理制度、人才隊伍、資訊化建設四項保障措施（見圖1）。
圖1：财會監督管理的“四梁八柱”
企業将數智技術與财會監督工作深度融合，是提高财會監督效率和效果的關鍵。利用分析名額模型，識别經營活動中的問題和潛在風險，評估業務活動的健康狀況。監測經營活動過程中的關鍵風險點，通過門檻值比較而發出警示，預警潛在風險和預測未來趨勢。進一步将控制名額嵌入業财系統中，控制關鍵過程、確定業務合規、改進任務跟蹤，不斷提高财務管理水準和防範财務風險。
在融合數智技術推進财會監督執行的過程中需要做到“三貫通”，即：
業務貫通：確定财會監督活動與企業的各項業務和流程緊密相連，形成統一、協調和高效的監督體系。提高監督的全面性和有效性，確定監督活動能夠覆寫到企業營運的各個方面，及時發現潛在的問題。
系統貫通：實作不同資訊系統之間的互聯互通，確定資料和流程在各個系統間能夠無縫對接和流轉。這樣的貫通可以提高監督效率、確定資料一緻性、加強風險協同控制，并促進決策制定。
資料貫通：資料采集的品質是確定監督活動有效性的關鍵因素之一。統一資料标準、高品質的資料采集可以為監督提供準确、及時和完整的資訊，進而幫助企業做出更好的決策并有效管理風險。
大資料和人工智能技術在财會監督中的應用也越來越廣泛，使用機器學習和自然語言處理等技術，企業可以自動識别管理人員的行為資料，快速發現管理過程中的問題和改進點。基于資料挖掘技術，深入分析管理人員的行為和表現，及時發掘問題，進而保障管理的精準性和針對性。通過資料可視化、智能分析技術，直覺展示資料趨勢和規律，為決策者提供有效的決策依據。同時，數智化平台可以嚴格控制資料的使用範圍和權限，確定資訊的安全性和保密要求。
二、數智賦能建設一流财會監督體系
建構一流的财會監督管理體系，需要從數智化的角度出發，進行全面的規劃和設計，建立起各類監督主體橫向協同，集團與各級公司縱向關聯，财會監督與其他各類監督貫通協調的工作機制，在規範财務管理、提高會計資訊品質、維護财經紀律和市場經濟秩序等方面發揮重要保障作用。
深化财會監督管理過程需要通過結構化的方法來識别、評估和應對組織面臨的風險，確定風險管理的連續性和有效性。數智化的監督管理體系需要對經營活動的全過程監督，建立統一的資料平台和關鍵風險名額，實作資料的內建和共享，開發智能分析工具，提高監督的準确性和效率。建立風險管理和控制機制，将風險控制措施嵌入業務處理流程中，及時應對各種風險和挑戰。
風險管理循環的建構是數智化财會監督體系的核心，我們采用目标Objectives、流程Processes、風險Risks、控制Controls、行動計劃ActionPlans的方法論來指導建立财會監督體系的“雙循環”管理機制（見圖2）。通過這一機制，企業可以及時發現和處理各種風險，減少損失和影響。
圖2：數智化财會監督管理體系
建構風險識别與評估循環，分為以流程為基礎的方法和以風險分類為基礎的方法，通過自評方案、風險與控制措施的識别與評估、行動方案的制定、行動方案的執行和監督、彙總報告五步法及時發現、評估和監控跟蹤财務風險。重點是對關鍵風險名額進行各級機構、各個業務條線的分級分類，建立風險名額定量評分卡和制作風險監控報表。
建構風險控制與改進循環，需要建立一套回報循環和任務跟蹤機制，對發現的風險進行有效控制和持續改進，并不斷優化和完善監督流程和方法，利用數智技術全面防範關鍵風險。通過定義資料來源、進行資料采集、對經營活動事前事中控制與改進、加強資料監督回報和資料報告輸出，不斷強化業務場景中的風險控制能力。提高預算管理監督、财務核算監督、費用管理監督、資金管理監督、稅務合規監督的精細化和智能化管理水準，實作對業務活動的實時監控和分析。以合同風險管理為主線貫穿采購到付款、銷售到收款的全流程，業務發生全過程自動規則校驗，保障“發生即合規”。
建立關鍵風險名額引導流程合規的數智化财會監督能力：利用大資料和人工智能技術，加強貫通全流程的合規管理，預防和發現潛在的違規行為。對業财資料進行收集、存儲和分析，準确地識别和評估風險，及時發現和處理異常情況，提高監督的準确性和效率，通過整改流程閉環管理引導流程合規管控（見圖3）。此外，人工智能還可以幫助企業實作監督流程的自動化，減少人工幹預，降低錯誤和風險。
圖3：關鍵風險名額引導流程合規管控
建立覆寫全業務端到端合規管控的數智化财會監督能力：覆寫全業務閉環線上流程，反映真實的經濟行為，建立風險監督規則庫，将會計法規、企業規章制度、專項規定、合同、預算等梳理成規則，并内嵌到系統中。明确流程責權，并将合規規則内嵌到系統上流程的各個環節中，保障業務發生即“合規”。在采購到付款流程中和銷售到收款流程中，将客商風險畫像、采購/銷售管理辦法、合同條款、采購預算/費用預算、内控檔案、财務管理制度、資金管理制度等制度辦法中關鍵風險名額融入監督模型，通過資料算法識别流程中的關鍵風險點，并予以風險預警和流程控制。例如：關聯采購合同實作付款風險管控，财務人員在支出稽核時，系統自動判斷是否達到付款條件、是否符合合同約定的付款計劃、是否收到足額發票。将資金計劃控制點前移至付款發起環節，幫助财務人員降低稽核難度。合同管理中心為業務人員、财務人員提供業财法實時、全方位的合同資料，規避不合規業務付款。
建立貫通業财防範财務舞弊的數智化财會監督能力：财務舞弊中常見的是偷逃或騙取稅款、迎合市場預期或特定監管要求、牟取以财務業績為基礎的報酬最大化而進行的收入舞弊行為。收入舞弊可進一步分為會計操縱和交易造假兩種類型，交易造假型收入舞弊更具隐蔽性，更容易引發審計失敗。從舞弊方法來說有無資金流收入舞弊、體内資金體外回流收入舞弊、僞造銀行存款收入舞弊、并購調節業績的收入舞弊等。企業利用數智化技術，基于專家經驗與異常特征聚類分類，梳理和分析不同類型收入舞弊操縱手法的異常風險特征和應對舉措，将風險控制措施植入合同和業财履約過程中。
建立全方位虛假貿易排查和預警的數智化财會監督能力：通過異常特征識别模型發現關鍵風險點有效防範企業虛假貿易行為，從采購、銷售和稅務中擷取資料，并在資料中台進行資料沉澱，通過大資料和智能AI集合風險名額模型等能力，基于交易過程全鍊路對融資性貿易、空轉走單和虛構交易進行風險模型定義，利用智慧算法提高對虛假貿易上下遊關系的有效識别，将風險前置嵌入貿易全鍊條環節中，在合同、訂單、發票、結算等業務中進行異常攔截或預警，并在事後對虛假貿易進行風險分析和整改，切實提升虛假貿易監控的智慧化能力。
建立有效預防和預警管理人員違規的數智化财會監督能力：利用“oneID”技術體系有效預防和預警管理人員違規行為。建立全面的資料收集體系，包括管理人員的工作行為記錄、财務資料、業務資料、業績資料、輿情資訊、舉報資訊等。整合外部資料資源，如政府公開資料、行業資料等。基于“oneID”技術體系建構管理人員的識别ID，實作各管道資料的融合和打通，形成完整的工作行為資料集。建立管理人員對項目管理及審批動作的關聯模型，如：返傭與項目、審批人員、審批時間等因素的多元關系，通過對清洗和預處理後的資料進行深入探索和分析，包括關聯分析、聚類分析、分類預測等，據管理人員的曆史行為和目前狀态，預測其未來可能發生的違規行為。通過多個模型的權重計算，發現管理人員違規行為并預觸發警，提醒監管部門進行核查，實作真正的資料驅動業務、驅動管理。
建立數智化财會監督管理體系，還需要從關鍵業務場景角度入手，建立全面的數智化财會監督和風險管控能力，提高重大風險的識别預警能力和促進不合規事件下降。
關鍵業務場景1：預算管理監督
預算管理監督是確定企業财務健康和戰略目标達成的重要環節，需要內建各個部門的預算資料，確定資料的一緻性和透明度，便于監督和分析。從時間、公司、部門、項目等多個次元實時跟蹤預算執行情況，及時發現偏差并采取相應措施。利用預算控制中台執行預算控制，如自動拒絕超出預算的支出請求，對風險名額及時提醒、及時糾偏，真正做到“有預算不超支，無預算不開支”。定期生成内部預算執行報告，為企業提供預算健康度診斷報告。
關鍵業務場景2：财務核算監督
财務核算監督是確定企業會計資訊準确性和合規性的關鍵，通過制定統一的核算标準和規則，通過财務系統強制執行，保證核算的一緻性。加強财務核算處理的内部控制，確定核算流程符合會計準則和相關法規要求，通過電子會計檔案實施對會計資料的“來源可靠、程式規範、要素合規”監督檢查。利用資料分析技術，監測和分析交易資料，快速發現異常交易或潛在的會計錯誤。記錄核算過程中的所有關鍵操作和決策，為審計提供詳細的跟蹤資訊。確定财務報表的編制符合會計準則，資料準确無誤。使用數智化報告工具，快速生成财務報告，分析疑似舞弊的相關成因。
關鍵業務場景3：費用管理監督
費用管理監督是確定企業成本控制和資源有效利用的重要手段，根據企業預算管理需求，通過數智化工具設定合理的費用預算，接入商旅平台，實作費用申請、商旅預定、差标控制、預算控制、審批流程的自動化，減少紙質審批流程，提高業務效率。利用數智化系統實時監控費用支出情況，及時發現超預算或異常費用。對費用資料進行深入分析，追蹤每一筆費用的來源和去向，確定費用的透明性，利用機器學習算法檢測異常費用模式，快速識别潛在的不合規支出。
關鍵業務場景4：資金管理監督
資金管理監督是確定企業資金安全、流動性和效益最大化的關鍵環節，數智化技術的應用可以提升資金管理的效率和透明度。對所有銀行賬戶進行集中管理，實作賬戶開立、交易支付和收款的過程實時監控，確定交易安全和及時到賬。監測企業現金流入和流出，利用數智化工具進行資金預測，結合預算管理合理安排資金使用，確定資金的流動性和償債能力。将資金風險規則監測名額嵌入業務過程，快速發現異常交易和潛在風險，進行風險控制和提級審批。
關鍵業務場景5：稅務合規監督
稅務合規監督是確定企業遵守稅法規定、正确計算和及時繳納稅款。企業需要實時跟蹤稅法變化，及時更新企業的稅務政策和流程，實施電子發票系統，確定所有交易的稅務合規性，并簡化發票管理流程。利用稅務風險管理平台，對資料進行實時分析，促進财務、銷售、采購等部門之間的稅務協調，監控稅務風險和異常情況，確定申報的準确性和及時性。應用人工智能和機器學習技術，提高稅務合規監督的智能化水準，定期進行稅務風險評估，識别潛在的合規問題。
關鍵業務場景6：合同風險管理
合同風險管理是企業法律風險控制的重要組成部分，需要對合同的準備、起草、審批、簽署、履行到終結評價的全生命周期管理。合同數智化平台利用AI技術輔助合同的起草，并智能比對合同模闆，降低合同風險和加快流程效率。過自然語言處理技術，自動識别合同中的風險條款，進行風險評估和審查。對合同的不同版本進行智能比對，快速識别差異，確定合同的一緻性和準确性。實時監控合同履行情況，對即将到期或違約的合同進行預警，確定合同按時履行。在保障合同資料的安全，遵守資料隐私法規的同時，支援合同的合規性檢查，提高風險控制能力。
企業需要持續推進“網際網路+監督”工作，建立數智化财會監督管理平台強化數字監督、智慧監督，充分利用大資料、移動網際網路、雲計算和人工智能等先進資訊技術，開展會計資訊監測預警分析、财務造假挖掘識别和舞弊追蹤溯源等大資料分析，不斷提升财會監督的前瞻性、時效性和精準度。
三、數智化财會監督平台建設的關鍵要點
數智化财會監督平台的建設是實作财會監督現代化管理的關鍵步驟，它涉及到多個方面的考量和實施要點。
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進行财會監督管理頂層設計
健全企業财會監督相關制度要求；
建立财會監督組織，明确權責；
完善财會監督工作機制；
提高财會監督人員能力素質；
繪制财會監督數智化藍圖。
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完善企業業财數智化平台
建設或完善費控服務子產品，實作費用支援全流程線上化管理；
建設或完善“核算-報表-電子會計檔案”資訊化管理，使會計核算标準規範，會計資料真實可查；
建設或完善資金管理子產品，使資金的每一筆支出透明可控；
建設或完善稅務管理子產品，使稅務業務線上化、稅務風險可控；
建設或完善全面預算資訊化平台，實作預算績效管理，強化預算限制；
建設或完善合同管理系統，監控合同履約過程風險。
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拉通業财管理全鍊路資料
過技術手段實作業務與财務系統融合、流程融合、資料融合，使财務管理深入到業務活動前端，為監督提供全面的資料支援，把握業财流程的關鍵控制點和潛在風險點，降低營運風險。
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建構集團級财會監督數智化平台
通過建構集團級财會監督數智化平台，借助于數智技術，實作流程級合規規則自動執行，資料級預警名額自動監控，建構“事前-事中-事後”全方位财會監督。
結語：
财會監督管理體系建設是一個長期而複雜的過程，企業需要不斷地推動财務數智化平台的完善，拉通業财管理全鍊路資料，進行财會監督模型的實踐和名額的調整，持續加強和疊代優化。通過實施上述政策，企業可以有效地提升财會監督工作的效率和效果，保障企業的穩健發展和持續競争力。
參考文獻
- 中共中央辦公廳國務院辦公廳：《關于進一步加強财會監督工作的意見》
- 國務院：《國有企業管理人員處分條例》
- 中央紀委國家監委網站：《把從嚴管理監督和鼓勵擔當作為貫穿始終》，發表于2024年。
- 觀點 |楊瑞金：發揮财會監督機制作用推進會計誠信體系建設，發表與2022年。
- 葉欽華，黃世忠：《交易造假型收入舞弊的手法及應對》，發表于《中國注冊會計師》2023年第2期。